Giugno 2021
A seguito della Dir. CEE 5 dicembre 2017, n. 2017/2455/UE (recepita nell’ordinamento nazionale dal D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83), dal 1° luglio 2021, vi saranno le seguenti novità in tema di vendite a distanza:

• con effetto 1° luglio 2021, viene fornita, in modo chiaro, la nozione di “vendite a distanza intracomunitarie di beni”. Tali vendite sono state definite quali cessioni di beni spediti o trasportati dal fornitore o per suo conto, anche quando il fornitore interviene indirettamente nel trasporto o nella spedizione dei beni, a partire da uno Stato membro diverso da quello di arrivo della spedizione o del trasporto a destinazione dell’acquirente, in presenza, altresì, delle seguenti condizioni:
   - la cessione di beni è effettuata nei confronti di un soggetto passivo o di un ente non soggetto passivo, i cui acquisti intracomunitari di beni non sono soggetti all’IVA o di qualsiasi altra persona non soggetto passivo;
   - i beni ceduti sono diversi dai mezzi di trasporto nuovi e dai beni ceduti previo montaggio o installazione, con o senza collaudo, da parte del fornitore o per suo conto;
• in via generale, a decorrere dal 1° luglio 2021, le operazioni di commercio elettronico indiretto, nei rapporti B2C, saranno territorialmente rilevanti ai fini IVA nel Paese UE di destinazione dei beni (quindi, non si applicherà più la disciplina delle vendite a distanza, per le quali sono previste determinate soglie; ne consegue che vi sarà l’eliminazione delle soglie che variano da euro 35.000 a euro 100.000);
• fino alla soglia annua di vendite totali pari a euro 10.000 (valore totale al netto dell’IVA), si applicherà, invece, l’IVA del Paese ove è stabilito il cedente soggetto passivo IVA (ferma restando la possibilità di opzione per la tassazione a destinazione, indipendentemente dalla soglia). Se nel corso di un anno civile la citata soglia di euro 10.000 (valore totale al netto dell’IVA) viene superata, ovvero è stata superata nell’anno precedente, si applica, a partire da tale data, l’ordinario criterio impositivo, basato sul luogo di destino dei beni;
• i cedenti soggetti passivi IVA potranno, comunque, optare per il l’OSS (One Stop Shop - che sostituisce l’attuale MOSS, utilizzato per il commercio elettronico diretto). In tale caso, il cedente applicherà, ai fini della fatturazione/certificazione dei corrispettivi, le regole di fatturazione/certificazione applicate nel proprio Paese e non quelle di destino dei beni;

Il D.Lgs. n. 83/2021 ha introdotto il nuovo art. 2-bis nel D.P.R. n. 633/1972, stabilendo che, al fine di assicurare la riscossione effettiva ed efficace dell’IVA sul commercio elettronico, i soggetti passivi i quali, tramite l’uso di un’interfaccia elettronica (ad esempio, marketplace), facilitano le vendite a distanza intracomunitarie dei beni, di cui all’art. 38-bis, commi 1 e 3 , del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, e le cessioni di beni con partenza e arrivo della spedizione o del trasporto nel territorio dello stesso Stato membro da parte di soggetti non stabiliti nella UE (quindi, extra-UE), siano considerati soggetti che acquistano e cedono detti beni (in tale caso, è stato previsto che le forniture B2B, se territorialmente rilevanti all’interno dell’UE, siano esenti da IVA, fermo restando il diritto del fornitore sottostante a detrarre l’imposta pagata a monte per l’acquisto o l’importazione dei beni ceduti; per tali operazioni, tuttavia, gli Stati non hanno la possibilità di prevedere l’esonero dall’obbligo di fatturazione, diversamente da quanto previsto in generale per le prestazioni esenti); analoga disposizione è prevista per le vendite a distanza di beni, di cui all’art. 38-bis, commi 2 e 3 , del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, importati da territori terzi o Paesi terzi nell’Unione europea, ma limitatamente alle spedizioni di valore intrinseco non superiore a 150 euro.

Maggio 2021
È entrato in vigore il 26 maggio 2021 il Decreto “Sostegni-bis” (D.L. 25 maggio 2021, n. 73, pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 123/2021), ultimo dei decreti emergenziali varati dal Governo Draghi, contenente ulteriori misure di aiuto per imprese, lavoratori autonomi e privati particolarmente colpiti dalla crisi economica causata dalla pandemia da Covid-19.

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Maggio 2021

Buongiorno,

con il D.M. 13 maggio 2021, il Ministero dello Sviluppo economico ha approvato le nuove modalità operative inerenti alla sezione speciale del Fondo di garanzia per le Pmi.

Si ricorda che la legge di Bilancio 2021 (Legge 30 dicembre 2020, n. 178) dispone tra l’altro quanto segue:

• viene estesa fino a 15 anni la durata massima dei finanziamenti bancari con il 100% di garanzia del Fondo Pmi per i finanziamenti fino a 30.000 euro;
• nel caso in cui questi finanziamenti siano già stati concessi nel 2020, l’impresa può chiedere il prolungamento fino alla durata massima di 15 anni;
• è stata modificata la modalità di calcolo del tasso di interesse applicabile ai finanziamenti garantiti al 100%: questo non dev’essere superiore allo 0,20% aumentato del valore - se positivo - del tasso del Rendistato con durata analoga al finanziamento coperto dalla garanzia pubblica;
• prorogate fino al 30 giugno 2021 le norme vigenti in materia di garanzie rilasciate dal Fondo di garanzia per le Pmi;
• introdotta anche una norma transitoria per permettere la progressiva migrazione delle garanzie per finanziamenti concessi a favore delle imprese fino a 499 dipendenti sullo strumento “Garanzia Italia” SACE. In particolare, si prevede che il Fondo possa rilasciare le garanzie a favore di tali imprese fino al 28 febbraio 2021;
• prevista anche la possibilità per le imprese fino a 499 dipendenti di accedere allo strumento “Garanzia Italia” a partire dal 1° marzo 2021 e fino al 30 giugno 2021 alle medesime condizioni agevolate offerte a tale tipologia di imprese dal Fondo per le Pmi;
• prevista inoltre la possibilità per le società di agenti in attività finanziaria, le società di mediazione creditizia e le società disciplinate dal Testo Unico Bancario, di accedere - fino al 30 giugno 2021 - ai finanziamenti fino a 30.000 euro garantiti al 100%.

Lo Studio è a disposizione per eventuali chiarimenti.

Aprile 2021
Il D.L. 14 agosto 2020, n.104, convertito in legge 13 ottobre 2020, n. 126, il cosiddetto “Decreto Agosto”, all’art. 110 ha previsto la possibilità di usufruire della rivalutazione dei beni d’impresa e delle partecipazioni a condizioni particolarmente vantaggiose.

Rispetto alle ricorrenti versioni proposte nel corso degli ultimi anni, la nuova rivalutazione risulta particolarmente interessante soprattutto sotto il profilo fiscale. Lo scopo del legislatore è stato infatti quello di aiutare le imprese con l’obiettivo di patrimonializzarsi.

Soggetti beneficiari

I soggetti interessati dalla norma sono le società di capitali e gli enti commerciali residenti nel territorio dello Stato che non adottano i principi contabili internazionali. Per effetto del richiamo operato dal comma 7 all’art. 15 della legge n. 342/2000, la rivalutazione può essere effettuata anche dalle imprese individuali, dalle società di persone commerciali, dagli enti non commerciali residenti e dai soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia.

Beni rivalutabili

Possono essere oggetto di rivalutazione, purché già iscritti in bilancio alla data del 31 dicembre 2019:

• Terreni
• Fabbricati
• Impianti
• Macchinari
• Attrezzature
• Marchi
• Diritti di brevetto, di utilizzo di opere d’ingegno e di concessione
• Partecipazioni in società controllate e collegate iscritte in bilancio tra le immobilizzazioni finanziarie.

Sono invece esclusi dalla rivalutazione gli immobili “merce”, al cui scambio e produzione è destinata l’attività dell’impresa.

È possibile rivalutare anche beni completamente ammortizzati e immobilizzazioni in corso.

I beni posseduti in leasing possono essere rivalutati dall’utilizzatore a condizione che sia stato esercitato il diritto di riscatto entro l’esercizio in corso alla data del 31 dicembre 2019.

La rivalutazione dovrà essere esposta nell’inventario e nella nota integrativa.

Rivalutazione civilistica

La rivalutazione, sia per quanto riguarda beni materiali che immateriali, è prevista in modo gratuito per i soli fini civilistici; in questo caso quindi non occorre il versamento dell’imposta sostitutiva.

La rivalutazione civilistica non avrà impatto sul valore fiscale del bene rivalutato e quindi sulla deducibilità fiscale dei futuri maggior ammortamenti e sulla determinazione della plusvalenza o minusvalenza in caso di cessione; il suo impatto è individuabile solo nel bilancio della società.

Rivalutazione fiscale

Per il riconoscimento del maggior valore ai fini fiscali, dall’esercizio successivo a quello in cui la rivalutazione è stata effettuata, occorre versare un’imposta sostitutiva pari al 3% sia per i beni ammortizzabili che per i non ammortizzabili.

Ai fini fiscali è possibile dedurre i maggiori ammortamenti a partire dal 2021; il riconoscimento del costo ai fini delle plusvalenze sarà possibile invece dal 2024.

Contabilmente il saldo attivo risultante dalla rivalutazione dovrà essere imputato a capitale o destinato ad un’apposita riserva speciale.

Dal punto di vista fiscale questa riserva sarà considerata in sospensione d’imposta finché resterà iscritta in bilancio. Il “Decreto Agosto”, richiamando l’art. 13, comma 3, della legge n. 342/2000, stabilisce però che la riserva andrà a formare il reddito imponibile in capo alla società e ai soci nel caso in cui sia distribuita.

Inoltre sempre con riferimento alla medesima legge richiamata, “la riserva, ove non venga imputata al capitale, può essere ridotta soltanto con l’osservanza delle disposizioni dei commi secondo e terzo dell’art. 2445 del codice civile. In caso di utilizzazione della riserva a copertura di perdite, non si può fare luogo a distribuzione di utili fino a quando la riserva non è reintegrata o ridotta in misura corrispondente con deliberazione dell’assemblea straordinaria, non applicandosi le disposizioni dei commi secondo e terzo dell’art. 2445 del codice civile”.

Qualora il bene rivalutato venga ceduto a titolo oneroso, o in caso di assegnazione ai soci, di assegnazione a finalità estranee all’esercizio dell’impresa, al consumo personale (o familiare) dell’imprenditore dei beni rivalutati, avvenuto in una data anteriore a quella di inizio del quarto esercizio successivo a quello in cui è avvenuta la rivalutazione, ai fini del calcolo delle plusvalenze o delle minusvalenze il bene dovrà essere considerato al costo che aveva prima della rivalutazione.

Affrancamento del saldo attivo di rivalutazione

Il “Decreto Agosto”, tra l’altro, prevede espressamente anche la possibilità di “affrancare”, in tutto o in parte, il saldo attivo risultante dalla rivalutazione attraverso l’applicazione, in capo alla società, di una imposta sostitutiva delle imposte sui Redditi dell’Irap e di eventuali addizionali in misura del 10%.

Dopo essere stato affrancato, il saldo attivo di rivalutazione si trasformerà in una riserva di utili e diventerà liberamente distribuibile ai soci: la distribuzione non sarà più tassata in capo alla società, ma solo in capo ai soci secondo le norme previste per la tassazione dei dividendi.

Versamento delle imposte

Entrambe le imposte sostitutive previste dal “Decreto Agosto”, quella per la rivalutazione e quella per l’eventuale affrancamento, saranno versate in un massimo di tre rate di pari importo, scadenti:

• la prima entro il termine previsto per il versamento del saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di imposta nel quale è avvenuta la rivalutazione;
• le successive due entro il temine previsto per il saldo delle imposte sui redditi dei successivi due esercizi.

L’imposta sostitutiva sarà compensabile in F24.

Rimanendo a disposizione, porgo cordiali saluti.